2017cpa税法大题精讲1

大题精讲 1

前面我们已经系统的讲解和学习了税法十八章的内容，在这个基础上，下面对增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税计算性问题作重点的讲解。主要解决如何理解题意和如何解答题目两个主要的问题。除了要把税法十八章两个层次的重点税种中的重点问题要熟练的掌握，对这些问题的法规政策要非常的熟悉，只有对像增值税、三部所得税、消费税和营业税、印花税和土地增值税这八章的税收政策已经完全掌握，在做题时才有一定的把握。

一、增值税的计算问题
从政策上来看，它涉及的政策一是：征税范围的问题，是征增值税还是征营业税；第二应纳税额的计算，分为一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算和特种行业应纳税额的计算；第三出口退税的计算；第四是进口应税货物的计算。一般纳税人应纳税额的计算是重点，在把握一般纳税人应纳税额的计算时，它可以使用增值税的专用发票，可以抵扣进项税额，标准计税模式。
应纳增值税税额＝当期销项税额－当期进项税额
应纳税额是正的要交税，应纳税额是负的留待下期继续抵扣。95年以来，考试中出现负数的情况非常少。当期销项税额取决于销售额×税率，税率是13％还是17％的认定并不困难，一般货物的税率都是17％，低税率货物比如冷暖气、日常生活用品、图书、报纸、杂志、农业机具、农膜都是13％（以书为主）。增值税的纳税人也会用到征收率，比如销售自己使用过的应税固定资产。
销售额要比会计的口径大，应该把握好五方面的问题：
第一，销售额包括的内容，收取的全部价款和价外费用，价外费用是含税的，需要换算。
第二，销售额不包括的内容：①不包括销项税额；②不包括代收的消费税；③不包括同时符合条件的运输费。也就是发票的抬头开购货方，由销售方将该发票转交给购货方，两个条件同时具备。对于这样的运费首先要看是销售环节的运费还是采购环节的运费。
如果是销售环节产生的，就要分成两种情况：其一，支付销货运费，就意味着销售方不再收回该运费，而是由销售方自己承担了，所以在账务处理上，借销售费用（经营费用）、应交税费——应交增值税（进项税额），贷银行存款。它可以抵扣增值税的进项税额，因为运输发票的抬头是销售方，这点和所得税密切挂钩，计入销售费用或经营费用在所得税前可以扣除。其二，支付代垫运费，就意味着要收回。支付代垫运费也有两种情况：①两个条件同时具备，销售方既没有进项税额可抵扣，也没有销项税额可以计算，因为运输发票的抬头写的购货方。购货方抵扣进项税额，销货方就不能抵扣了。会计处理上，借应收账款，贷银行存款。收回时，借银行存款，贷应收账款。②两个条件不同时具备，结果运输发票的抬头开了销售方，销售方可以抵扣7％的进项税额，借应收账款、应交税费——应交增值税（进项税额），贷银行存款。收回与否是确定当月有销项税额还是下月有销项税额，运费收回来以后应该作为价外费用处理，除(1 17%)，借银行存款，贷应收账款、应交税费——应交增值税（销项税额）。如果发生在同一会计期间，本期就要计算纳税。如果不是同一会计期间，那么本月垫付本月有进项税额，下个月收回来才会有销项税额。
如果是在采购环节产生的运费，处理比较简单。要有合法的扣税凭证，申报抵扣的时间必须符合规定（教材90页），谁取得运输发票谁可以抵扣增值税的进项税额。借物资采购、应交税费——应交增值税（进项税额），贷银行存款。
第三，八种视同销售行为。
①将货物交付他人代销；
②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在 同一县( 市)的除外；
④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
代销和委托他人代销一共五个考点：①收到代销清单，开具专用发票；②提前开发票，提前按发票金额和数量销售；③不得从销售额中坐支奖金、回扣和手续费；④在取得代销清单前，已收取全部或部分货款的，销售全部或部分实现；⑤代销清单月180天的当天，纳税义务即已产生，应该计算纳税。
受托代销货物有三个考点：①代销商没有取得增值税专用发票，不得抵扣进项税额；②代销商不得讲销项收入后移，本月挪到下月，为了不垫付税款；③代销的手续费应该计算缴纳营业税。
异地移送货物，跨省或者跨县市移送货物，都是在移送当天纳税义务就已经产生了。
以自产、委托加工的货物用于非应税项目视同销售，计算增值税，计算所得税。
将自产、委托加工或购买的货物作为投资视同销售，但购买的货物可以抵扣进项税额，投资时再作为视同销售。
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，只有将自产、委托加工的货物用于在建工程和职工福利没有“购进”两个字。
因为我国的税法规定，为职工福利或非应税项目外购的货物不得抵扣进项税额。
第四，六种特殊销售。
（1）折扣销售、销售折扣、销售折让、销售回扣。
（2）以物易物，双方做购销处理。
（3）以旧换新，不能减除旧货的折价。
（4）还本销售，不能减除还本支出。
（5）包装物押金逾期或者逾年，必须转收入，计算应纳税额，但是作为价外费用处理，包装物押金交税时要换算。从价计征的酒类产品，收取包装物押金销售就实现。
包装物押金逾期是有合同规定的，过了合同规定，即为逾期；没有合同约定的时间，应该在一年，一年以内应该转成收入。
（6）销售自己使用过的应税固定资产，应税就是售价超过原值的固定资产。售价超过账面原值就得交税，注意计算题。售价超过原值，按4％的征收率换算×4％×50％。而对于纳税人销售旧货和旧机动车，经营市场销售机动车，不存在售价和原值的比较，一律按4％的征收率减半征收。
第五，纳税义务的发生时间。
从进项税额上，应该掌握准予抵扣的进项税额、不准予抵扣的进项税额、进项税额转出、进项税额申报的
时间。
（1）准予抵扣的进项税额：①一大票四小票。②抵扣的比率，17％、13％、10％、7％、6％、4％，其中13％既是法定税率又是扣除率。③抵扣的基数，买价加农业特产税，运费加建设基金，收购凭证上的普通发票注明的金额。烟叶的收购金额加烟叶税，烟叶的收购金额是在收购价款上×（1 10％）的价外补贴。
注意：整个的收购成本剔除13％的增值税后，余额放到物资采购账户，13％放在进项税金里，贷银行存款。不得抵扣的运费，固定资产的运费不得抵扣，销售免税货物的运费不得抵扣，购买免税货物的运费不得抵扣；两个特殊，免税农产品特殊，购买废旧物资运费特殊。
（2）不准予抵扣的进项税额。
★归纳总结为三大方面：
1、为非增值税项目购进的货物不得抵扣。
2、非正常损失作进项税额的转出。
3、发票不合法、不合理、不合规不能抵扣。
（3）进项税额申报的时间。
90天为有效期。一大票四小票所表述的方式有所不同，但都没离开90天，
（4）进项税额转出。
①进项税额转出要与视同销售区别开，只有外购的货物才存在进项税额转出的问题。自产、委托加工的货物应该视同销售。②转出的比例应该按征税时的税率，不能不作进项税额准出，也不能少作进项税额转出。③关于还原的问题，仅限于农产品、运费和废旧物资，农产品/（1-13％）×13％，运费/（1-7％）×7％，废旧物资/（1-10％）×10％。

例1.某企业为增值税一般纳税人，在2009年3月发生如下购销业务：
(1)采购生产原料聚乙烯，取得的增值税专用发票上注明价款为120万元，税额20.4万元；
(2)采购生产用低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明价款为75万元，税额12.75万元；
(3)上月购入的原料聚乙烯发生损毁30万元（其中运费金额2万元），经税务机关批准作损失处理；
(4)支付运输单位运费，取得的运输发票注明运费18万元，装卸费2万元，保险费2万元；
(5)销售产品农用薄膜，开具的增值税专用发票上注明价款180万元；
(6)销售塑料制品，开出的增值税专用发票上注明价款230万元；
(7)上月留抵进项税额5万元。
要求：计算该企业当期应纳增值税税额。
【答案】
(1)进项税额=20.4 12.75 18×7%-28×17%-2/(1-7%)×7% 5=34.5(万元)
(2)销项税额=180×13% 230×17%=62.5(万元)
(3)当期应纳税额=62.5-34.5=28(万元)

例2.某电视机厂（增值税一般纳税人），5月发生下列业务：销售a型电视机120台，每台售价0.3万元(不含税价)，开具增值税专用发票上注明的销售额36万元，含销售人员奖金2万元，货款收到；购进电子元件一批，取得增值税专用发票注明的销售额20万元，税额3.4万元，款已付，货入库；支付购进电子元件的运杂费2万元，已取得运输专用发票；购进检测设备一台取得专用发票上注明的税额0.68万元；售给本厂职工外观损伤的a型电视机20台，每台售价0.2万元；从小规模纳税人处购进一批电子元件，取得增值税专用发票上注明的销售额30万元。

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