2011年注册会计师考试会计科目郑庆华精讲大题

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大题1
大题精讲一
主要讲二个问题：
1、主观题规律总结
2、各章知识点的串联与主观题出题思路分析
一、主观题规律总结
《会计》课程考试分客观题和主观题，2009年分数分布是：客观题44分（单选20＋多选24）；主观题56分[计算分析题（7＋7＋10）＋综合题（16＋16）]，主观题占一半以上分数。

2009年最重要考点：长期股权投资、企业合并、合并报表；所得税；资产减值；收入；金融资产。
二、主观题出题思路和解题技巧
（一）金融资产
金融资产包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项。
交易性金融资产和可供出售金融资产的共同点是，期末按照公允价值计量；不同点是：交易性金融资产将公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），可供出售金融资产将公允价值变动计入资本公积。持有至到期投资、贷款和应收款项的共同点是：按照摊余成本计量。
金融资产公允价值变动，在所得税处理时，将产生暂时性差异，应该将金融资产与所得税核算结合。
【例1】考核交易性金融资产＋可供出售金融资产＋所得税
大海股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，2009年所得税税率为33%，2009年所得税税率为25%。2009年发生了如下有关金融资产业务：
2009年3月1日，购入丁上市公司股票100万股，每股5元，总价款500万元；此外支付了相关税费1万元。
2009年5月10日，丁公司宣告分配现金股利，每股0.5元；6月3日收到现金股利5万元。
2009年6月30日，该股票收盘价为4.8元。
2009年9月30日，大海公司出售丁公司股票20万股，收到价款160万元。
2009年12月31日，每股收盘价为6元。
【要求】
（1）假设大海公司将上述股票作为交易性金融资产，请对2009年该交易性金融资产进行账务处理（假设每半年末对股票按公允价值计量）。
（2）假设大海公司将上述股票作为可供出售金融资产，请对2009年该可供出售金融资产进行账务处理（假设每半年末对股票按公允价值计量）。
（3）指出年末资产负债表日该股票在作为交易性金融资产和可供出售金融资产情况下是否产生暂时性差异，并分别对所得税影响进行处理。
【答案】
（1）假设大海公司将上述股票作为交易性金融资产，请对该交易性金融资产进行账务处理
①2009年3月1日购入股票时
借：交易性金融资产——成本 500
投资收益 1
贷：银行存款 501
②2009年5月10日，宣告分派股利
借：应收股利（100×0.5） 50
贷：投资收益 50
借：银行存款 50
贷：应收股利 50
③2009年6月30日，股票按公允价值计量
该股票当日公允价值＝100×4.8＝480（万元）
借：公允价值变动损益 （500－480）20
贷：交易性金融资产——公允价值变动 20
④2009年9月30日出售股票
借：银行存款 160
交易性金融资产——公允价值变动 4
贷：交易性金融资产——成本 （500×20%）100
公允价值变动损益 （20×20%） 4
投资收益 60
⑤2009年12月31日，该股票按公允价值计量
2009年末该股票公允价值＝80×6＝480（万元），
交易性金融资产账面余额＝（500－20）×80%＝384（万元）
借：交易性金融资产——公允价值变动 96
贷：公允价值变动损益（480－384） 96
（2）假设大海公司将上述股票作为可供出售金融资产，请对2009年该可供出售金融资产进行账务处理
①2009年3月1日购入股票时
借：可供出售金融资产——成本 501
贷：银行存款 501
②2009年5月10日，宣告分派股利
借：应收股利 （100×0.5） 5
贷：投资收益 5
借：银行存款 5
贷：应收股利 5
③2009年6月30日，股票按公允价值计量
该股票当日公允价值＝100×4.8＝480（万元）
借：资本公积——其他资本公积 （501－480） 21
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 21
④2009年9月30日出售股票
借：银行存款 160
可供出售金融资产——公允价值变动 4.2
贷：可供出售金融资产——成本 （501×20%）100.2
资本公积——其他资本公积 （21×20%）4.2
投资收益 59.8
⑤2009年12月31日，该股票按公允价值计量
2009年末该股票公允价值＝80×6＝480（万元）
账面余额＝（501－21）×80%＝384（万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动 96
贷：资本公积——其他资本公积（480－384） 96
（3）指出年末资产负债表日该股票在作为交易性金融资产和可供出售金融资产情况下是否产生暂时性差异，并分别对所得税影响进行处理
①2009年12月31日，交易性金融资产的账面价值为480万元，其计税基础为400万元（500×80%），产生应纳税暂时性差异80万元，应确认为递延所得税负债：
借：所得税费用 （80×25%）20
贷：递延所得税负债 20
②2009年12月31日，可供出售金融资产的账面价值为480万元，其计税基础为400.8万元（501×80%），产生应纳税暂时性差异79.2万元，应确认为递延所得税负债：
借：资本公积——其他资本公积 （79.2×25%）19.8
贷：递延所得税负债 19.8
【例2】考核金融资产＋债务重组＋非货币性资产交换
大海股份有限公司（下称大海公司）为增值税一般纳税人，增值税税率17%。2009年发生有关经济业务事项如下：
（1）2009年1月5日，大海公司从甲公司购入商品一批，货物总价款500万元（含增值税税额），大海公司开出一张期限为三个月、利率为6%、面值为500万元的商业承兑汇票。4月5日该票据到期后，大海公司无力支付票据款，将其转入了应付账款。9月1日，大海公司与甲公司经协商，达成债务重组协议：大海公司先用银行存款120万元抵偿一部分债务，再用股票抵偿剩余债务。
大海公司持有的该股票作为交易性金融资产，账面价值为250万元，其中成本220万元，公允价值变动30万元。债务重组完成日该股票的公允价值为255万元。
甲公司将取得的股票作为可供出售金融资产。此前，甲公司已将应收票据转为应收账款，但未计提坏账准备。假定股票转让的相关手续已经完成，不考虑相关税费。
（2）2009年8月9日，大海公司与乙公司达成资产置换协议：大海公司用库存商品换入乙公司的一栋办公楼及其相应的土地使用权。交换中换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
大海公司库存商品的账面余额为1500万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值1600万元（不含税）。交换中大海公司收到了乙公司支付的补价292万元。大海公司将换入的办公楼用于出租，已与客户签订了经营租赁协议。
乙公司办公楼（建筑物）的账面原价1100万元，已提折旧200万元，未计提固定资产减值准备，公允价值980万元；与该办公楼相对应的土地使用权账面余额为400万元，累计摊销50万元，公允价值600万元。
上述资产置换的产权过户手续已全部完成，假定不考虑除增值税以外的相关税费。
要求：
（1）对大海公司债务重组作出会计处理。
（2）对甲公司债务重组作出会计处理。
（3）对大海公司资产置换作出会计处理。
（4）对乙公司资产置换作出会计处理。
【答案】
（1）对大海公司债务重组作出会计处理
票据到期值（应付账款账面余额）＝本＋息＝500＋500×6%÷12×3＝500＋7.5＝507.5（万元）
借：应付账款 507.5
贷：银行存款 120
交易性金融资产——成本 220
——公允价值变动 30
投资收益 （255－250） 5，2011年注册会计师考试会计科目郑庆华精讲大题

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