2011注册会计师考试李景辉会计大题精讲讲义1-3

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大题精讲一

金融资产
金融资产在初始确认时分为以下几类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。
注意比较：
1、交易性金融资产和可供出售的金融资产。
2、持有至到期投资和可供出售的金融资产。
1.a公司2009年3月10日购买b公司发行的股票300万股，成交价为14.7元，另付交易费用90万元，占b公司表决权5%，对b公司无重大影响；2009年4月20日b公司宣告现金股利1200万元；5月20日收到现金股利；2009年6月30日，该股票每股市价为13元，a公司预计股票价格下跌是暂时的；2009年12月31日，b公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，b公司股票的价格发生严重下跌。2009年12月31日收盘价格为每股市价为6元；2009年6月30日b公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价为10元。2009年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售。
要求：
1）如果a公司取得上述金融资产的目的主要是为了利用闲置资金，准备在近期出售，以获取经济利益时，作出相关的会计分录；
2）如果a公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产，应作怎样的会计分录。
答案：编制会计分录
1）a公司将上述金融资产作为交易性金融资产时的会计分录。
（1）2009年3月10日购买b公司发行的股票
借：交易性金融资产—成本300×14.7＝4410
投资收益 90
贷：银行存款 4500
（2）2009年4月20日b公司宣告现金股利
借：应收股利 1200×5%＝60
贷：投资收益 60
（3）2009年5月20日收到现金股利
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（4）2009年6月30日，该股票每股市价为13元
借：公允价值变动损益4410－300×13＝510
贷：交易性金融资产—公允价值变动 510
（5）2009年12月31日，确认交易性金融资产公允价值变动
确认交易性金融公允价值变动＝300×（13-6）＝2100（万元）
借：公允价值变动损益 2100
贷：交易性金融资产—公允价值变动 2100
（6）2009年6月30日，收盘价格为每股市价为10元
确认转回交易性金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）
借：交易性金融资产—公允价值变动 1200
贷：公允价值变动损益 1200
（7）2009年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售
借：银行存款300×11＝3300
交易性金融资产—公允价值变动1410（2100 510-1200）
贷：交易性金融资产—成本4410
投资收益300
借：投资收益1410
贷：公允价值变动损益1410
2）a公司将上述金融资产作为可供出售金融资产时的会计分录
（1）2009年3月10日购买b公司发行的股票
借：可供出售金融资产—成本300×14.7＋90＝4500
贷：银行存款 4500
（2）2009年4月20日b公司宣告现金股利
借：应收股利 1200×5%＝60
贷：投资收益 60
（3）2009年5月20日收到现金股利
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
（4）2009年6月30日，该股票每股市价为13元
借：资本公积—其他资本公积 4500－300×13＝600
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 600
（5）2009年12月31日，确认可供出售金融资产减值
确认可供出售金融资产减值损失＝4500－300×6＝2700（万元）
借：资产减值损失 2700
贷：资本公积—其他资本公积 600
可供出售金融资产—公允价值变动 2100
（6）2009年6月30日，收盘价格为每股市价为10元
确认转回可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）
借：可供出售金融资产—公允价值变动 1200
贷：资本公积—其他资本公积 1200
（7）2009年7月3日将该股票以每股市价为11元价格出售
借：银行存款300×11＝3300
可供出售金融资产—公允价值变动1500 (600 2100-1200）
贷：可供出售金融资产—成本4500
投资收益 300
借：资本公积—其他资本公积1 200
贷：投资收益 1 200

2.a公司于2009年1月1日以16 200万元购入b公司当日发行的面值总额为15 000万元的公司债券，另支付交易费用135万；该债券系5年期债券，按年付息，票面年利率为6％，实际利率4％。a公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2010年12月31日由于b公司该年度发生财务困难，该债券公允价值下降为15 000.22万元（非重大的、不可逆转的），可以按时支付利息。2012年b公司进行整改，致使以前发生的财务困难的因素大为好转，2012年12月31日该债券到期，a公司收回全部本金、利息。
要求：在下列两种不同情况下，分别编制与债券投资相关的会计分录：（金额按万元计，结果保留两位小数）。
1）如果a公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产的情况下；
2）如果a公司取得上述金融资产，准备持有至到期，且有能力持有至到期的情况下。
答案：
1)（1）借：可供出售金融资产—成本　　15 000
　　　　　　　　　　　 —利息调整　1 335
　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　16 335（16 200＋135）
（2）2009年12月31日：
　　借：应收利息　　　900(15 000×6％)
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 653.4（16 335×4％）
　　　　　　可供出售金融资产—利息调整　　　246.6
2009年1月1日：
借：银行存款 900
　　贷：应收利息　　　900(15 000×6％)
2009年12月31日：
　　借：应收利息　　　900
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 643.54 ［ （16 335－246.6）×4％］
　　　　　　可供出售金融资产—利息调整　　256.46

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