2017cpa税法大题精讲1
03-06 17:19:09注册会计师考试试题
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2017cpa税法大题精讲1,
用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，其已纳消费税准予按当期生产领用数量抵扣已纳税款。
准予抵扣的已纳消费税＝（120＋321－141）×100×30％＝9000（元）
（2）通过非独立核算门市部销售的a牌卷烟当月应纳消费税
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按门市部对外销售额或销售数量计算消费税。
应纳消费税＝14917.5÷（l＋17％）×2×45％＋2×150＝11775（元）
（3）当月准予从销项税额中抵扣的进项税额
纳税人从农民手中购进的农产品，按买价和缴纳的农业特产税计算进项税额；购进货物根据从销货方取得的增值税专用发票确定抵扣的进项税额；接受加工劳务取得的增值税专用发票上列示的增值税准予抵扣；将外购的货物作为福利职工，其已抵扣的进项税额要转出；购进货物支付的运费按运输费用和建设基金计算进项税额；进口设备属于购进固定资产，进口环节缴纳的增值税不得在销项税额中抵扣。
准予从销项税额抵扣的进项税额=[102180×（1 10%）]×（1 20%）×13％＋18700＋（7500＋500）×7％＋419.9－18000×17％
=（112398 22479.6) ×13％＋18700＋（7500＋500）×7％＋419.9-18000×17％
=17534.09＋18700＋560＋419.9-3060
＝34153.99（元）
（4）当月增值税销项税额
销售a牌和b牌卷烟按不含税销售额计算增值税，逾期不退还的押金并入销售额计税，非独立核算门市部销售卷烟，要将其含税的零售额换算为不含税销售额计税。
计税销售额=12500×20＋9500×15＋（5440.5＋14917.5×2）÷（l＋17％）＝422650（元）
当期销项税额＝422650×17％＝71850.5（元）
（5）当月增值税应纳税额
71850.5-34153.99=37696.51（元）
（6）除白云烟厂代收的消费税外，当月该厂应纳消费税额
纳税人销售a牌卷烟，销售价格为50元/条，消费税比例税率为45%；销售b牌卷烟，销售价格为38元/条，消费税比例税率为30%，用委托加工收回已税b种烟丝连续生产b牌卷烟，按生产领用数量抵扣已纳消费税。
从量税：150×（20＋15＋2）＝ 5550（元）
从价税：［12500×20＋（5440.5＋14917.5×2）÷（1＋17％）］×45％＋9500×15×30％＝ 168817.5（元）
应纳消费税＝5550＋168817.5－9000＝165367.5（元）
★增值税的第二个大问题，增值税的出口退税。
增值税的出口退税要求重点把握的：我国增值税的出口退税的政策，退税率和退税额的计算。
（1）出口退税的政策实行零税率的政策。出口货物的销项税额为零，退的是进项税。
（2）涉及增值税、消费税，不涉及城建税、教育费附加和资源税。
（3）三个具体的退税政策是：既免税又退税、只免税不退税、既不免税也不退税。
（4）出口退税的货物必须是自产货物。
退税率除了17％和13％以外，还有11％、8％、6％、5％；出口退税的计算方法上是“八字方针”：免、剔、抵、退和先征后退。
增值税的出口退税，首先要掌握的思路是：先分清是国内采购货物加工出口还是进料加工出口。如果是国内采购货物加工出口，要点是免、剔、抵、退，一价格一指标，一价格是离岸价格，一指标是免抵退税额。如果是来料加工或是进料加工，除了免、剔、抵、退以外，双价格双抵减额双指标。双价格就是免、剔、抵、退按离岸价格算，双抵减额按组成计税价格计算。双抵减额，一个抵减额在“剔”字上，一个抵减额在“退”字上。还有一个指标就是免抵退税额。
例10.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2009年11月和12月的生产经营情况如下：
（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元，增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元，增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元，增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元，运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
要求：
（1）采用“免、抵、退”法计算企业2009年11月份应纳（或应退）的增值税。
（2）采用“免、抵、退”法计算企业2009年12月份应纳（或应退）的增值税。
【答案】
11月份：
（1）增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）
（3）当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）
（4）免抵退税额＝500×15％＝75（万元）
（5）当期末留抵税额>当期免抵退税额
当期应退税额＝当期免抵退税额=75（万元）
（6）当期免抵税额＝75－75＝0（万元）
（7）留待下期抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）
12月份：
（1）免税进口料件价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－15％）＝8.4（万元）
（3）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－15％）－8.4＝3.6（万元）
（4）当期应纳税额＝140.4÷1.17×17％＋200×(140.4÷1.17÷600)×17％－（0－3.6）－35.96＝－5.16（万元）
（5）免抵退税额抵减额＝420×15％＝63（万元）
（6）免抵退税额＝600×15％－63＝27（万元）
（7）当期末留抵税额<当期免抵退税额
当期应退税额＝当期末留抵税额＝5.16（万元）
（8）当期免抵税额＝27－5.16＝21.84（万元）
例11.某自营出口生产企业（一般纳税人），2009年7月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，税额34万元，货已验收入库。本月进料加工免税进口料件的组成计税价格200万元。本月内销货物不含税销售额180万元，税额30.6万元，货款已经存入银行。本月出口货物销售额折合人民币260万元。
请计算该企业当月应退增值税税额。（征税率17%，退税率15%）
【答案】
（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×（17%-15%）=4（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=260×（17%-15%）-4=1.2（万元）
（3）当期应纳税额=180×17%-（34-1.2）= -2.2（万元）
（4）免抵退税抵减额=200×15%=30（万元）
（5）出口货物“免、抵、退”税额=260×15%-30=9（万元）
该企业当期应退税额>当期免抵退税额，即退税2.2万元。
（6）当期免抵税额=9-2.2=6.8(万元)
例12.某生产企业（一般纳税人）出口兼内销。产品为化妆品。2009年被认定为免、抵、退企业，2009年5月发生以下业务：
(1)自营出口自产产品的离岸价格为5000万元人民币。
(2)销售给某外贸企业一批化妆品，开具的增值税专用发票上注明的销售额3000万元，税金510万元。
(3)本期购进原材料准予抵扣的进项税金980万元，支付水电费取得增值税专用发票上注明的税金6000元，支付说明书加工费取得专用发票上注明的税金1000元，上期留抵的进项税额20万元，支付销货运费取得运输发票上注明的运费8万元，公路建设基金4000元，运输保险费100元。
另知，上述外贸企业收购的货物中60%外销，离岸价格为2500万元人民币，其余部分内销，收入1500万元(此外贸企业对出口货物单独设立库存账和销售账)。
根据以上资料计算生产企业和外贸企业应缴应退的税款。(化妆品的消费税税率30%，增值税税率17%，假设退税率为15%)
【答案】
生产企业（有自营出口权的生产企业出口应税消费品，退增值税不退消费税）：
（1）生产企业出口应税消费品不计算消费税。
（2）生产企业出口应税消费品退还增值税
免：增值税
剔：5000×（17%-15%）=100（万元）
当期全部进项税额：[980 0.6 0.1 (8.4×7%)]=981.28（万元）
抵：510-(981.28-100)-20=-391.28（万元）
退：5000×15%=750（万元）
本期应退税391.28（万元）
免抵税额：750-391.28=358.72（万元）
（3）生产企业内销应税消费品消费税：3000×30%=900（万元）
外贸企业（外贸企业收购应税消费品出口即退增值税又退消费税）：
内销化妆品应纳增值税：1500×17%-510×40%=51（万元）
外贸企业出口货物退增值税：3000×60%×15%=270（万元）
外贸企业出口化妆品应退消费税：3000×60%×30%=540（万元）
例13.某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产的小汽车达到欧洲三号排放标准，小汽车出厂价格每辆100000元(不含增值税)，2009年12月该厂购销情况如下：
，2017cpa税法大题精讲1
用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，其已纳消费税准予按当期生产领用数量抵扣已纳税款。
准予抵扣的已纳消费税＝（120＋321－141）×100×30％＝9000（元）
（2）通过非独立核算门市部销售的a牌卷烟当月应纳消费税
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按门市部对外销售额或销售数量计算消费税。
应纳消费税＝14917.5÷（l＋17％）×2×45％＋2×150＝11775（元）
（3）当月准予从销项税额中抵扣的进项税额
纳税人从农民手中购进的农产品，按买价和缴纳的农业特产税计算进项税额；购进货物根据从销货方取得的增值税专用发票确定抵扣的进项税额；接受加工劳务取得的增值税专用发票上列示的增值税准予抵扣；将外购的货物作为福利职工，其已抵扣的进项税额要转出；购进货物支付的运费按运输费用和建设基金计算进项税额；进口设备属于购进固定资产，进口环节缴纳的增值税不得在销项税额中抵扣。
准予从销项税额抵扣的进项税额=[102180×（1 10%）]×（1 20%）×13％＋18700＋（7500＋500）×7％＋419.9－18000×17％
=（112398 22479.6) ×13％＋18700＋（7500＋500）×7％＋419.9-18000×17％
=17534.09＋18700＋560＋419.9-3060
＝34153.99（元）
（4）当月增值税销项税额
销售a牌和b牌卷烟按不含税销售额计算增值税，逾期不退还的押金并入销售额计税，非独立核算门市部销售卷烟，要将其含税的零售额换算为不含税销售额计税。
计税销售额=12500×20＋9500×15＋（5440.5＋14917.5×2）÷（l＋17％）＝422650（元）
当期销项税额＝422650×17％＝71850.5（元）
（5）当月增值税应纳税额
71850.5-34153.99=37696.51（元）
（6）除白云烟厂代收的消费税外，当月该厂应纳消费税额
纳税人销售a牌卷烟，销售价格为50元/条，消费税比例税率为45%；销售b牌卷烟，销售价格为38元/条，消费税比例税率为30%，用委托加工收回已税b种烟丝连续生产b牌卷烟，按生产领用数量抵扣已纳消费税。
从量税：150×（20＋15＋2）＝ 5550（元）
从价税：［12500×20＋（5440.5＋14917.5×2）÷（1＋17％）］×45％＋9500×15×30％＝ 168817.5（元）
应纳消费税＝5550＋168817.5－9000＝165367.5（元）
★增值税的第二个大问题，增值税的出口退税。
增值税的出口退税要求重点把握的：我国增值税的出口退税的政策，退税率和退税额的计算。
（1）出口退税的政策实行零税率的政策。出口货物的销项税额为零，退的是进项税。
（2）涉及增值税、消费税，不涉及城建税、教育费附加和资源税。
（3）三个具体的退税政策是：既免税又退税、只免税不退税、既不免税也不退税。
（4）出口退税的货物必须是自产货物。
退税率除了17％和13％以外，还有11％、8％、6％、5％；出口退税的计算方法上是“八字方针”：免、剔、抵、退和先征后退。
增值税的出口退税，首先要掌握的思路是：先分清是国内采购货物加工出口还是进料加工出口。如果是国内采购货物加工出口，要点是免、剔、抵、退，一价格一指标，一价格是离岸价格，一指标是免抵退税额。如果是来料加工或是进料加工，除了免、剔、抵、退以外，双价格双抵减额双指标。双价格就是免、剔、抵、退按离岸价格算，双抵减额按组成计税价格计算。双抵减额，一个抵减额在“剔”字上，一个抵减额在“退”字上。还有一个指标就是免抵退税额。
例10.某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2009年11月和12月的生产经营情况如下：
（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元，增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元，增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元，增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元，运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。
要求：
（1）采用“免、抵、退”法计算企业2009年11月份应纳（或应退）的增值税。
（2）采用“免、抵、退”法计算企业2009年12月份应纳（或应退）的增值税。
【答案】
11月份：
（1）增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）
（3）当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）
（4）免抵退税额＝500×15％＝75（万元）
（5）当期末留抵税额>当期免抵退税额
当期应退税额＝当期免抵退税额=75（万元）
（6）当期免抵税额＝75－75＝0（万元）
（7）留待下期抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）
12月份：
（1）免税进口料件价格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17％－15％）＝8.4（万元）
（3）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17％－15％）－8.4＝3.6（万元）
（4）当期应纳税额＝140.4÷1.17×17％＋200×(140.4÷1.17÷600)×17％－（0－3.6）－35.96＝－5.16（万元）
（5）免抵退税额抵减额＝420×15％＝63（万元）
（6）免抵退税额＝600×15％－63＝27（万元）
（7）当期末留抵税额<当期免抵退税额
当期应退税额＝当期末留抵税额＝5.16（万元）
（8）当期免抵税额＝27－5.16＝21.84（万元）
例11.某自营出口生产企业（一般纳税人），2009年7月购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，税额34万元，货已验收入库。本月进料加工免税进口料件的组成计税价格200万元。本月内销货物不含税销售额180万元，税额30.6万元，货款已经存入银行。本月出口货物销售额折合人民币260万元。
请计算该企业当月应退增值税税额。（征税率17%，退税率15%）
【答案】
（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×（17%-15%）=4（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=260×（17%-15%）-4=1.2（万元）
（3）当期应纳税额=180×17%-（34-1.2）= -2.2（万元）
（4）免抵退税抵减额=200×15%=30（万元）
（5）出口货物“免、抵、退”税额=260×15%-30=9（万元）
该企业当期应退税额>当期免抵退税额，即退税2.2万元。
（6）当期免抵税额=9-2.2=6.8(万元)
例12.某生产企业（一般纳税人）出口兼内销。产品为化妆品。2009年被认定为免、抵、退企业，2009年5月发生以下业务：
(1)自营出口自产产品的离岸价格为5000万元人民币。
(2)销售给某外贸企业一批化妆品，开具的增值税专用发票上注明的销售额3000万元，税金510万元。
(3)本期购进原材料准予抵扣的进项税金980万元，支付水电费取得增值税专用发票上注明的税金6000元，支付说明书加工费取得专用发票上注明的税金1000元，上期留抵的进项税额20万元，支付销货运费取得运输发票上注明的运费8万元，公路建设基金4000元，运输保险费100元。
另知，上述外贸企业收购的货物中60%外销，离岸价格为2500万元人民币，其余部分内销，收入1500万元(此外贸企业对出口货物单独设立库存账和销售账)。
根据以上资料计算生产企业和外贸企业应缴应退的税款。(化妆品的消费税税率30%，增值税税率17%，假设退税率为15%)
【答案】
生产企业（有自营出口权的生产企业出口应税消费品，退增值税不退消费税）：
（1）生产企业出口应税消费品不计算消费税。
（2）生产企业出口应税消费品退还增值税
免：增值税
剔：5000×（17%-15%）=100（万元）
当期全部进项税额：[980 0.6 0.1 (8.4×7%)]=981.28（万元）
抵：510-(981.28-100)-20=-391.28（万元）
退：5000×15%=750（万元）
本期应退税391.28（万元）
免抵税额：750-391.28=358.72（万元）
（3）生产企业内销应税消费品消费税：3000×30%=900（万元）
外贸企业（外贸企业收购应税消费品出口即退增值税又退消费税）：
内销化妆品应纳增值税：1500×17%-510×40%=51（万元）
外贸企业出口货物退增值税：3000×60%×15%=270（万元）
外贸企业出口化妆品应退消费税：3000×60%×30%=540（万元）
例13.某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产的小汽车达到欧洲三号排放标准，小汽车出厂价格每辆100000元(不含增值税)，2009年12月该厂购销情况如下：
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