2017cpa税法大题精讲1
03-06 17:19:09注册会计师考试试题
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2017cpa税法大题精讲1,
根据以上资料计算电视机厂5月应缴纳的增值税。
【答案】
(1)进项税额=3.4 30×6%=5.2(万元)
(2)销项税额=36×17% 20×0.3×17%=7.14(万元)
(3)应纳增值税=7.14-5.2=1.94(万元)
例3.a电子设备生产企业（本题下称a企业）与b商贸公司（本题下称b公司）均为增值税一般纳税人，2009年12月份有关经营业务如下：
（1）a企业从b公司购进生产用原材料和零部件，取得b公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元，增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。
（2）b公司从a企业购入电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得a企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元，增值税45.9万元。b公司以销货款抵顶应付a企业的货款和税款后，实付购货款90万元，增值税15.3万元。
（3）a企业为b公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元，调试费收入2.34万元。制作过程中委托c公司进行专业加工，支付加工费2万元，增值税0.34万元，取得c公司增值税专用发票。
（4）b公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40％作为职工福利消费，60％零售给消费者并取得含税收入35.03万元。
（5）b公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
要求：
（1）计算a企业2009年12月份应缴纳的增值税。
（2）计算b公司2009年12月份应缴纳的增值税。
【答案】
（1）计算a企业2009年12月份应缴纳的增值税
增值税销项税=45.9 （9.36 2.34）÷1.17×17％=47.6（万元）
增值税进项税=30.6 0.34=30.94（万元）
应缴纳增值税=47.6-30.94=16.66（万元）
（2）计算b公司2009年12月份应缴纳的增值税
增值税销项税=30.6 35.03÷1.13×13％ 298.35÷1.17×17％=30.6 4.03 43.35=77.98（万元）
增值税进项税=45.9 （30×13％ 3×7％）-（30×13％＋3×7％）×40％=45.9 4.11-4.11×40%=48.37（万元）
应缴纳增值税=77.98-48.37=29.61（万元）
例4.某卷烟厂用外购的烟丝生产卷烟，已知月初库存的外购烟丝有250万元，月末库存的外购烟丝120万元，当月购入烟丝取得的增值税专用发票上注明销售额200万元，烟丝已验收入库。当月销售每标准条调拨价格70元的卷烟500标准箱（每标准箱250标准条，下同）；销售每标准条调拨价格40元的卷烟400标准箱。将当月购入的烟叶，其增值税专用发票注明销售额16万元，送到外地一烟丝生产厂加工成烟丝，支付加工费取得的增值税专用发票上注明销售额5万元（含辅助材料费1万元）。
请根据上述资料计算：
（1）外地烟丝厂应代扣代缴的消费税。
（2）该厂当月应纳的消费税和增值税。
（3）委托加工应纳的印花税。
（上述票证符合税法规定）
【答案】
（1）外地烟丝厂应代扣代缴的消费税
组成计税价格=（材料成本 加工费）÷（1-消费税税率）=（16 5）÷（1-30%）=30（万元）
应代扣代缴消费税额=30×30%=9（万元）
（2）该厂当月应纳的消费税和增值税
①当月应纳的消费税
当月卷烟应纳消费税额=（500 400）×150 （500×250×70）×45% （400×250×40）×30%=527.25(万元)
当月应抵扣的消费税额=（250 200-120）×30% 9=108（万元）
当月实际应纳消费税额=527.25-108=419.25（万元）
②当月应纳的增值税
当月进项税额=（200 16 5）×17%=37.57（万元）
当月销项税额=（500×250×70 400×250×40）×17%=1275×17%=216.75（万元）
当月应纳増值税额=216.75-37.57=179.18（万元）
（3）委托加工应纳的印花税
委托加工应纳的印花税=5×0.5‰=0.0025（万元）
例5.某企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生如下经济业务：
（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元，增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。
（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元，增值税额76500元；支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。
（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元，增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。
（4）销售使用过的应税摩托车4辆，取得含税销售额25440元。另外，发生逾期押金收入12870元。（药酒的消费税税率为10%）
要求：根据下表中的要求计算应纳税额，并将计算过程填入相应栏目内。
【答案】
（1）计算业务(1)中酒厂应代收代缴的消费税
代收代缴消费税的组成计税价格：［120000×(1-13%)＋15000＋30000］÷(1－10％)=166000(元)
应收代缴的消费税=166000×10%=16600（元）
（2）计算业务(1)中应缴纳的增值税
销项税额=260000×17%=44200（元）
应抵扣的进项税额=120000×13% 5100 12000×7%=21540（元）
应缴纳增值税=44200-21540=22660（元）
（3）计算业务（2）中应缴纳的增值税
销项税额=585000÷（1 17%）×17%=85000（元）
应抵扣的进项税额=（76500 22500×7%）×80%=62460（元）
应缴纳增值税=85000-62460=22540（元）
（4）计算业务（3）中应缴纳的增值税
销项税额=450×380×（1 10%）×17%=31977（元）
进项税额转出=（50000-4650）×17% 4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）
应抵扣的进项税额=27200-8059.5=19140.5（元）
应缴纳增值税=31977-19140.5=12836.5（元）
（5）计算业务（4）中应缴纳的增值税
销售摩托车应纳增值税=25440÷（1 4%）×4%×50%=489.23（元）
押金收入应纳增值税=12870÷（1 17%）×17%=1870（元）
应缴纳增值税=489.23 1870=2359.23（元）
例6.某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，2009年3月发生相关经营业务如下：
（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价400000元，相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元，保险费用20000元。
（2）将生产中使用的价值500000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费用50000元，料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了该设备；
（3）从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。
（注：进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率8%，单位金额元）
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；
（2）计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税；
（3）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税；
（4）计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。
【答案】
（1）进口小轿车关税完税价格=400000 30000 40000 20000=490000（元）
进口小轿车应缴纳的关税=490000×20%=98000（元）
修理设备应缴纳的关税=（50000 100000）×20%=30000（元）
进口卷烟应缴纳的关税=（2000000 120000 80000）×20%=440000（元）
进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税＝98000 30000 440000＝568000（元）
（2）小轿车进口环节应缴纳的消费税=（490000 98000）÷（1-8%）×8%=51130.43（元）
（3）卷烟进口环节消费税
每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=［（2000000 120000 80000 440000）÷80000 0.6］÷（1-30%）=48（元）<50元，适用比例税率为30%。
进口卷烟应纳消费税税额=（2000000 120000 80000 440000 0.6×80000）÷（1-30%）×30% 0.6×80000=1200000（元）
（4）小轿车进口环节应缴纳的增值税=（490000 98000）÷（1-8%）×17％＝108652.17（元）
修理设备进口环节应缴纳的增值税=（50000 100000）×（1 20%）×17%=30600（元）
卷烟进口环节增值税=（2000000 120000 80000 440000 0.6×80000）÷（1-30%）×17%=652800（元）
小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税=108652.17 30600 652800=792052.17（元）
例7.某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2009年12月相关经营业务如下：
（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元，国外的采购代理人佣金6万元，国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关前的运输费用20万元，装卸费用和保险费用11万元，支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元，装卸费用和保险费用3万元。
，2017cpa税法大题精讲1
根据以上资料计算电视机厂5月应缴纳的增值税。
【答案】
(1)进项税额=3.4 30×6%=5.2(万元)
(2)销项税额=36×17% 20×0.3×17%=7.14(万元)
(3)应纳增值税=7.14-5.2=1.94(万元)
例3.a电子设备生产企业（本题下称a企业）与b商贸公司（本题下称b公司）均为增值税一般纳税人，2009年12月份有关经营业务如下：
（1）a企业从b公司购进生产用原材料和零部件，取得b公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元，增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。
（2）b公司从a企业购入电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得a企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元，增值税45.9万元。b公司以销货款抵顶应付a企业的货款和税款后，实付购货款90万元，增值税15.3万元。
（3）a企业为b公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元，调试费收入2.34万元。制作过程中委托c公司进行专业加工，支付加工费2万元，增值税0.34万元，取得c公司增值税专用发票。
（4）b公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40％作为职工福利消费，60％零售给消费者并取得含税收入35.03万元。
（5）b公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。
要求：
（1）计算a企业2009年12月份应缴纳的增值税。
（2）计算b公司2009年12月份应缴纳的增值税。
【答案】
（1）计算a企业2009年12月份应缴纳的增值税
增值税销项税=45.9 （9.36 2.34）÷1.17×17％=47.6（万元）
增值税进项税=30.6 0.34=30.94（万元）
应缴纳增值税=47.6-30.94=16.66（万元）
（2）计算b公司2009年12月份应缴纳的增值税
增值税销项税=30.6 35.03÷1.13×13％ 298.35÷1.17×17％=30.6 4.03 43.35=77.98（万元）
增值税进项税=45.9 （30×13％ 3×7％）-（30×13％＋3×7％）×40％=45.9 4.11-4.11×40%=48.37（万元）
应缴纳增值税=77.98-48.37=29.61（万元）
例4.某卷烟厂用外购的烟丝生产卷烟，已知月初库存的外购烟丝有250万元，月末库存的外购烟丝120万元，当月购入烟丝取得的增值税专用发票上注明销售额200万元，烟丝已验收入库。当月销售每标准条调拨价格70元的卷烟500标准箱（每标准箱250标准条，下同）；销售每标准条调拨价格40元的卷烟400标准箱。将当月购入的烟叶，其增值税专用发票注明销售额16万元，送到外地一烟丝生产厂加工成烟丝，支付加工费取得的增值税专用发票上注明销售额5万元（含辅助材料费1万元）。
请根据上述资料计算：
（1）外地烟丝厂应代扣代缴的消费税。
（2）该厂当月应纳的消费税和增值税。
（3）委托加工应纳的印花税。
（上述票证符合税法规定）
【答案】
（1）外地烟丝厂应代扣代缴的消费税
组成计税价格=（材料成本 加工费）÷（1-消费税税率）=（16 5）÷（1-30%）=30（万元）
应代扣代缴消费税额=30×30%=9（万元）
（2）该厂当月应纳的消费税和增值税
①当月应纳的消费税
当月卷烟应纳消费税额=（500 400）×150 （500×250×70）×45% （400×250×40）×30%=527.25(万元)
当月应抵扣的消费税额=（250 200-120）×30% 9=108（万元）
当月实际应纳消费税额=527.25-108=419.25（万元）
②当月应纳的增值税
当月进项税额=（200 16 5）×17%=37.57（万元）
当月销项税额=（500×250×70 400×250×40）×17%=1275×17%=216.75（万元）
当月应纳増值税额=216.75-37.57=179.18（万元）
（3）委托加工应纳的印花税
委托加工应纳的印花税=5×0.5‰=0.0025（万元）
例5.某企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生如下经济业务：
（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元，增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。
（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元，增值税额76500元；支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用作本企业集体福利。
（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元，增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。
（4）销售使用过的应税摩托车4辆，取得含税销售额25440元。另外，发生逾期押金收入12870元。（药酒的消费税税率为10%）
要求：根据下表中的要求计算应纳税额，并将计算过程填入相应栏目内。
【答案】
（1）计算业务(1)中酒厂应代收代缴的消费税
代收代缴消费税的组成计税价格：［120000×(1-13%)＋15000＋30000］÷(1－10％)=166000(元)
应收代缴的消费税=166000×10%=16600（元）
（2）计算业务(1)中应缴纳的增值税
销项税额=260000×17%=44200（元）
应抵扣的进项税额=120000×13% 5100 12000×7%=21540（元）
应缴纳增值税=44200-21540=22660（元）
（3）计算业务（2）中应缴纳的增值税
销项税额=585000÷（1 17%）×17%=85000（元）
应抵扣的进项税额=（76500 22500×7%）×80%=62460（元）
应缴纳增值税=85000-62460=22540（元）
（4）计算业务（3）中应缴纳的增值税
销项税额=450×380×（1 10%）×17%=31977（元）
进项税额转出=（50000-4650）×17% 4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）
应抵扣的进项税额=27200-8059.5=19140.5（元）
应缴纳增值税=31977-19140.5=12836.5（元）
（5）计算业务（4）中应缴纳的增值税
销售摩托车应纳增值税=25440÷（1 4%）×4%×50%=489.23（元）
押金收入应纳增值税=12870÷（1 17%）×17%=1870（元）
应缴纳增值税=489.23 1870=2359.23（元）
例6.某商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权，2009年3月发生相关经营业务如下：
（1）从国外进口小轿车一辆，支付买价400000元，相关费用30000元，支付到达我国海关前的运输费用40000元，保险费用20000元。
（2）将生产中使用的价值500000元设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费用50000元，料件费100000元，并在海关规定的期限内收回了该设备；
（3）从国外进口卷烟80000条（每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。
（注：进口关税税率均为20%，小轿车消费税税率8%，单位金额元）
要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：
（1）计算进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税；
（2）计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税；
（3）计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税；
（4）计算小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税。
【答案】
（1）进口小轿车关税完税价格=400000 30000 40000 20000=490000（元）
进口小轿车应缴纳的关税=490000×20%=98000（元）
修理设备应缴纳的关税=（50000 100000）×20%=30000（元）
进口卷烟应缴纳的关税=（2000000 120000 80000）×20%=440000（元）
进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税＝98000 30000 440000＝568000（元）
（2）小轿车进口环节应缴纳的消费税=（490000 98000）÷（1-8%）×8%=51130.43（元）
（3）卷烟进口环节消费税
每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=［（2000000 120000 80000 440000）÷80000 0.6］÷（1-30%）=48（元）<50元，适用比例税率为30%。
进口卷烟应纳消费税税额=（2000000 120000 80000 440000 0.6×80000）÷（1-30%）×30% 0.6×80000=1200000（元）
（4）小轿车进口环节应缴纳的增值税=（490000 98000）÷（1-8%）×17％＝108652.17（元）
修理设备进口环节应缴纳的增值税=（50000 100000）×（1 20%）×17%=30600（元）
卷烟进口环节增值税=（2000000 120000 80000 440000 0.6×80000）÷（1-30%）×17%=652800（元）
小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税=108652.17 30600 652800=792052.17（元）
例7.某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2009年12月相关经营业务如下：
（1）进口化妆品一批，支付国外的买价220万元，国外的采购代理人佣金6万元，国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关前的运输费用20万元，装卸费用和保险费用11万元，支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元，装卸费用和保险费用3万元。
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