2017年注册税务师《税法》精选难度例题(1)
1.某电脑生产企业(VAT一般纳税人)2001年12月份经营业务如下:
(1)销售电脑9000台,每台出厂价5000元。另外1000台按9折折价销售,折扣价在同一张发票上开具;
800台因在10日内一次性付款,给予销售折扣2%;150台采用以旧换新方式销售,每台旧电脑作价300元;
发货给外省市分支机构500台;
销售电脑收取运输装卸费10万元,其中3万元为代垫运费,
由运输公司承运开具运输发票给购货方,另外7万元由本企业开普通发票收取;
本企业生产用于职工福利10台,捐赠给运动会20台;
本月生产一批新型号电脑1000台,每台成本价4000元(无同类产品市场价格),全部售给本企业职工,取得不含税销售额350万元。
本月还发生已经到期无法退还的包装物押金10万元。
用本企业电脑1200台与另一电脑元器件生产企业采取以物易物方式交换元器件,双方均未开VAT专用发票。
委托电脑商店代销电脑2000台,收到电脑商店代销清单1500台,按每台4800元结算,另支付每台代销手续费500元。
(2)购入材料2500万元,已付款并验收入库;
购入配件400万元,已付款但还未验收入库;
购买原材料发生运输装卸费2万元,其中运输费1.5万元,装卸费0.2万元、保险费0.1万元、建设基金0.2万;
购买配件发生运输费1万元;
直接组织收购旧电脑,支付收购金额40万元;
购买钢材用于基建工程,取得的专用发票注明价款为90万元;
本月发生以前月份入库的库存材料非正常损失,金额30万元,分摊运输费用5000元
(3)本企业开发一批软件产品,销售500万元,开发软件产品购买原材料100万元,实行即征即退。销售旧小轿车1辆,取得销售款8万元;
要求:计算该企业应纳VAT
答案:(最好分步骤来做,一是判分是按步骤的,二是容易找出错的地方)
销项:9000*5000*17%+1000*(1-10%)*5000*17%+800*5000*17%+150*5000*17%+
500*5000*17%+70000/1.17*17%+(10+20)*5000*17%+4000*(1+10%)*1000*17%+
100000/1.17*17%+1200*5000*17%+1500*4800*17%=1268.97万元
进项:2500万元*17%+17000*7%-(300000-5000)*17%-5000/(1-7%)*7%==420.06
软件销项税500*17%-100*17%=68万元。软件税负:68/500=13.6%,应退68-(500*13.6%-33%)=53
售旧小轿车:8/(1+6%)*6%=0.45万元
销项合计=1268.97+68-53+0.45=864.36
2.某企业集团发生以下经济业务
(1)下设经营公司取得一生产企业预付周转金100万元,代购设备取得销货方开具给委托方VAT发票价格计80万元,另由受托方按设备价格5%取得代购手续费,开具普通发票;为一生产企业代销电脑1000台,每台零售价5400元,按每台4500元与生产企业结算,并按结算价每台收取300元代销手续费。
(2)下设建材市场从事建材销售并兼营装修施工。对外销售建材150万元(含税价),销售建材购入原价130万,取得VAT专用发票。装修工程营业收入100万元,其中装卸材料60万(不含税价)。
要求:计算该企业集团应纳VAT和营业税
答案:
(1)代购业务营业税=80*5%*5%=0.2万元
代销业务应税销售额=(5400/1.17-4500)*1000=11.54万元
应纳税额=11.54*17%=1.96万元
代销业务营业税:(5400/1.17-4500+300)*1000*5%=2.08
(2)VAT=150/1.17*17%-130*17%+60*17%=9.89万元
营业税=100*3%=3万元(注意营业税的计税依据是包括材料价款的)
3.某A卷烟厂5月份生产并通过交易市场销售甲级卷烟1000箱,每标准箱实际售价14500元,国家调拨价15500元。另外有50箱作为礼品赠送给协作单位。当月移送到本市非独立核算门市部200箱,门市部实际销售150箱,每箱售价16000元(不含VAT),国家核定价14000元。同期购入香精10万元,卷烟纸12万元,包装箱8万元,烟丝期初库存买价30万,本期购入买价150万,期末库存买价50万元。
另外,从农业生产者购入烟叶50万元,委托B卷烟厂加工成烟丝,支付加工费25万元,无同类商品价格。收回烟丝的50%按成本加价10%用于对外销售,余下50%直接用于加工成卷烟出售。采购和销售发生的运输费3万元。消费税税率卷烟45%,烟丝30%
要求:计算A、B卷烟厂各应纳税额
答案:(1) B厂代收代缴消费税=(50*(1-10%)+25)/(1-30%)*30%=30万元
VAT=25*17%=4.25万元(注意计税依据,只是加工费)
(2)A厂:消费税的计算:(烟叶不交消费税。)
销售:1000*150+15500*1000*45%=712.5万元
赠送:50*150+15500*50*45%=35.625万元
门市:150*150+150*16000*45%=110.25万元
本月购进的可抵扣:(30+150-50)*30%=39万元。
委托加工烟丝的计税价格:(50*(1-10%)+25)/(1-30%)=100万元。
委托加工收回后继续加工的,可抵100/2*30%=15万元。
以上加起来是本月应交消费税712.5+35.625+110.25-39-15=804.375
VAT的计算:销售烟丝销项税(45+25+30)*(1+10%) *0.5*0.17=9.35
销售卷烟销项税[(1000+50)*1.45+150*1.6]*0.17=299.625
进项税(10+12+8+150)*0.17+50*0.1+3*0.07+25*17%=40.06
应纳增值税299.625+9.35-40.06=268.915
4.A酒生产企业2001年10月发生以下业务:
(1)从农业生产者购入粮食15吨,每吨收购价1.5万元,共计支付收购价款30万元。企业将收购的粮食委托B酒厂生产加工成白酒,酒厂在加工过程中代垫辅料款1万元,收取加工费2.75万元。加工的白酒计30吨,当地无同类市场价格。A酒厂将收回的白酒出售,取得不含税销售额60万元。
(2)外购已经征过消费税的粮食白酒20万元,加工成药酒出售,药酒销售额30万元,销售粮食白酒收取包装物押金1万元。
(3)销售啤酒100吨,每吨销售价0.32万元,销售额32万元。购入啤酒生产原料15万元,支付给运输单位的购货运输费用2.25万元。
要求:计算B酒厂应代收代缴消费税和应纳VAT;
A酒厂应纳消费税、VAT
消费税税率:粮食白酒比例税率25%,定额税率0.5元/斤;药酒10%;啤酒250元/吨。
答案:
B厂:代扣代缴消费税=30*2000*0.5+(30*(1-10%)+1+2.75)/(1-25%)*25%=13.25
应纳VAT=(1+2.75)*17%=0.6375万元
A厂:消费税=(30+1)*10%+250*100=5.6万元
增值税的计算:(这是视野网友们讨论的结果)
销项:60*17%+(30+1/1.17)*17%+32*17%=20.89
进项:30*10%+(1+2.75)*17%+20*17%+15*17%+2.25*7%=9.75
应交VAT=20.88-9.75=11.14万元
5.北京市某综合服务公司发生以下业务:
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